● 中国注册会计师协会(简称“中注协”)2月20日披露信息显示,中注协近日书面约谈中兴华会计师事务所(特殊普通合伙)(简称“中兴华会计所”),提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险。中注协要求注册会计师在执行相关审计业务时,除应当审慎承接频繁更换会计师事务所的上市公司相关业务以外,还应重点关注加强前后任注册会计师沟通、严格做好风险评估工作、关注期初余额审计、关注或有事项和重大非常规交易等四大事项。 多个项目违规 中兴华会计所是中注协今年就上市公司2020年年报审计工作约谈的首家会计所。 *ST兆新2月6日发布公告显示,中兴华会计所成立于1993年,2000年改制为“中兴华会计师事务所有限责任公司”。2009年吸收合并江苏富华会计师事务所,更名为“中兴华富华会计师事务所有限责任公司”。2013年公司进行合伙制转制。转制后的事务所名称为“中兴华会计师事务所(特殊普通合伙)”。2019年,中兴华会计所上市公司审计客户家数为68家(含A、B股),业务总收入为14.83亿元,其中审计业务收入12.24亿元,证券业务收入3.13亿元。截至2020年年底,中兴华会计所共有注册会计师850人,合伙人数量137人,从业人员2864人。 中注协2020年11月17日发布的“2019年度综合评价前100家会计师事务所信息”显示,中兴华会计所2019年本身业务收入约为13.19亿元,位列百强榜第十四位。2017年1月1日至2019年12月31日,行业主管部门、证券监督管理机构对中兴华会计所共采取了6次行政监管措施,对该所注册会计师6人次采取行政监管措施。 值得注意的是,中国证监会2月19日发布的《2020年审计与评估机构全面检查和专项检查拟处理情况汇总表》显示,中兴华会计所执业的项目存在多项违规行为。在通报所涉及的8家会计所中,中兴华会计所共有5个执业项目违规,数量位居被通报的会计所之首,违规事项为“内部治理、质量控制体系、独立性管理和项目执业”,中国证监会拟处理措施为“出具警示函,部分问题线索移交稽查处理”,中兴华会计所被出具警示函的相关人员为“张晓萌、章玲、赵恒勤、李俊霞”。 重点关注四大事项 频繁变更审计机构一直是监管重点。中国证监会发布的《2019年度证券审计市场分析报告》指出,截至2020年6月底,717家上市公司变更2019年审计机构(含2家B股公司)。剔除前任审计机构立案影响,25家上市公司于最近两年连续换所,5家上市公司于2019年两次换所,20家上市公司在年报审计期间突击换所,其中包含多家被实施退市风险警示的高风险公司,且呈现出突击换所与审计意见类型减轻高度相关的特点。 中注协相关负责人指出,频繁更换会计师事务所的上市公司,极有可能是因为公司业绩或公司发展面临较高的内外部压力和经营风险,审计风险也较高。注册会计师在执行相关审计业务时,除应当审慎承接频繁更换会计师事务所的上市公司相关业务外,在执行审计过程中应重点关注四大事项。 一是加强与前后任注册会计师沟通。注册会计师应当关注被审计单位管理层是否存在正直和诚信方面的问题,向前任注册会计师询问其是否从被审计单位监事会或审计委员会了解到管理层的舞弊事实、舞弊嫌疑或针对管理层的舞弊指控等;了解前任注册会计师与管理层是否在重大会计、审计问题上存在意见分歧;充分了解被审计单位以前年度审计情况,尤其应关注其变更会计师事务所的真正原因,判断变更原因是否合理;前任注册会计师经公司同意后应当对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复,如果前任注册会计师未能提供答复,或者仅提供有限范围的答复,后任注册会计师应当审慎考虑是否接受委托。 二是严格做好风险评估工作。注册会计师应当了解被审计单位及其环境,关注其所处的行业状况、法律环境和监管环境的变化,结合被审计单位的性质、目标和战略,充分识别被审计单位经营风险对重大错报风险的影响;了解被审计单位的内部控制,评价内部控制的设计,并确定其是否得到有效执行,充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性;关注管理层因业绩压力或避免退市等动机发生舞弊的可能性,对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。 三是关注期初余额审计。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,评估以前年度财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表的影响并考虑在审计报告中进行适当反映,并确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报;关注被审计单位以前年度会计政策的恰当性与一致性,期初余额相关的会计政策是否在本期得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。 四是关注或有事项和重大非常规交易。注册会计师应当充分识别对财务报表可能产生重大影响的交易或事项,关注相关会计处理和披露的恰当性与合规性;可以考虑采取向被审计单位的律师发函等方式了解被审计单位的诉讼和担保等或有事项的最新进展及其可能影响等;特别关注在交易实质的判断上存在困难的重大非常规交易,采取有针对性的审计程序,妥善处理可能存在的意见分歧。 中注协称,新冠肺炎疫情对上市公司年报审计工作带来影响,各事务所要统筹做好疫情防控和年报审计工作,充分考虑各地区的疫情防控进展,合理调度审计资源,加强与审计客户沟通,及早谋划现场审计工作;要严格按照审计准则的规定执行审计工作,不走过场,获取充分、适当的审计证据,出具适当的审计报告。
题:《刘尚希:更好发挥财会监督的重要作用》 作者 刘尚希(全国政协经济委员会委员,中国财政科学研究院院长) 在党和国家监督体系中,不同层次和类型的监督是一种分工和协同的关系,不能相互替代,也不能自行其是,是一个整体中的局部,各个局部构成监督体系这一整体。将财会监督纳入党和国家监督体系,有助于进一步提升党和国家监督体系的完整性与系统性,提升监督的质效。 党和国家监督体系是由多层次、多类型的监督构建而成,包括党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督等多方面。其中,财会监督处于基础性地位,为其他监督提供不可或缺的支撑。任何监督都是为防范风险而构设的,财会监督也是如此。会计造假、财务舞弊、预算松软,都是财会监督不力的表现,这不仅会导致经济金融风险,还会引发严重的廉政风险。在充满各种不确定性的当今社会,财会监督是对冲公共风险,构建经济社会发展确定性的基石。改进和加强财会监督,是坚持和完善党和国家监督体系、提升国家风险管控能力的题中应有之义。 财会监督的本质是构建一种确定性 财会监督是经济金融风险和财政风险监测、预警的基础性条件,也是防范包括廉政风险在内的公共风险的基础性环节。它包括财政监督和会计监督,是二者的一个简称。过去通常把二者分开来表述,甚至当成财政、会计两个专业领域不同类型的监督,现在合并起来,更有利于从整体来把握其内涵和本质,也有利于在实际工作中一体化推进财政监督与会计监督。 凡是涉及到资源配置的地方,便需要会计核算,无论是市场资源、社会资源,还是公共资源,都不例外。会计作为一种专业方法,其所呈现出来的信息有可能是确定性的,也可能基于各种利益动机而造假,这便离不开会计监督,以确保企业、非营利组织和政府部门单位的资源配置活动信息是真实、全面和准确的。会计主体同时是利益主体,作为经济社会活动的微观主体,既可以利用会计信息为自身管理和内控服务,同时也要为利益相关者和公众利益服务。会计监督正是为此提供制度保证。 对于公共资源的配置来说,不仅需要政府会计来反映,还需要政府财政来统筹。政府账本反映全部政府收支以及资产与负债,体现公共政策和政府活动方向与范围。公共资源配置事关大众利益,且与公共权力的行使直接关联,财政监督也就不可或缺。税收制度、预算制度,已经成为现代社会约束公权的一种有效制度安排,对税制、预算执行的监督,同时也是对公权行使过程的监督。所以,财政监督从表象来看是针对“财”,实质上是针对“权”,以确保“权为民所用”。通过财政监督共同构建的这种确定性,便成为国家治理的基础,也是国家治理效能的保证。 财政会计账本是经济社会的综合反映,财会监督是确保这种反映真实、全面、准确的要件。没有真实、完整和准确的财政会计账本,对经济社会的认识和决策就会丧失前提,财经纪律和法规也就会形同虚设,社会公平正义也就无从谈起。公款的浪费、官员的渎职、权力的腐败、市场操纵和金融欺诈等违规违纪甚至违法犯罪,总是离不开在财政账本和会计账本上做手脚。若有了严密有力的财会监督,许多不法行为就可以从源头上杜绝,为市场运行和经济社会发展构建起人们可预期的确定性。 财会监督是筑牢党和国家监督体系的基础 监督既是对主体行为合规性的反馈、督查和纠偏,同时也是完善制度的一种方式。从广义来看,监督本身也是制度建设的内容,尤其是对司法、审计、财会和统计等专业性监督而言更是如此。财会监督具有行为和制度双重属性,既是一种监督行为,也是一种制度规定,涉及到行政主体权力与责任,以及民事主体权利和义务的界定和明确。财税体制、会计制度的完善,又是强化财会监督的条件,并为其他监督提供依据。如政府会计准则、企业会计准则、政府收支分类标准、公务行为的支出标准、预算流程和绩效要求等等,这些规则是否被遵循,都属于财会监督的对象,这同时也是制度的内容,是政府审计、事务所审计的依据,是司法证据和统计数据可靠性的来源。这好比一台机器,一旦被生产出来,就内生出应有的操作规程,并需要监督这些规程被严格遵循。财政与会计一旦被社会“生产”出来,就衍生出监督的功能,并成为其他监督的前提和基础。财政会计的这种监督功能若被忽视或弱化,各种难以察觉的公共风险就会丛生。 一般而言,专业监督是其他监督的基础,具有计算机软件一样的功能特性,可以应用于其他监督之中。而财会监督则类似于底层软件,司法、审计和统计等专业监督无一不是以财会为基础的,司法证据、审计依据和统计数据离不开财会监督的保证。财会信息失真,其他监督也会偏离正确的方向,监督也会失效,其风险是不言而喻的。 财会监督聚焦监督体系基础环节,通过与其他监督良性互动,能够更好地发挥党和国家监督体系的优势。在党的统一领导和党内监督引领下,财会监督能够助力人大行使监督权,经济主体层面的财会监督则能够为统计监督奠定数据基础,单位财务层面的财会监督可以与审计监督实现衔接与互补,并为行政监督和司法监督提供核查依据。 以法治化为引领强化财会监督 近年来,财会监督在规范政府收支行为、提高财政资金使用效益和会计信息质量、规范社会经济秩序等方面发挥了重要作用。但同时也应看到,财务舞弊、财经纪律松弛、基层财政乱象等尚未根本扭转。应站在新的历史方位和历史起点,以法治化为引领,强化财会监督,促进制度优势转化为治理效能。 加强财会监督,应在全面依法治国战略引领下,提升财会监督的法治化水平。财会监督促进制度优势转化为治理效能的一个重要前提是清晰界定财会监督的法律地位和职能定位,加快完善财税会计法律制度。财政是国家治理的基础,若这个基础缺少法治这个刚性的外壳,国家治理的基础将是脆弱的。放眼当今世界,凡是主张法治的国家,无一不是把财税法治置于依法治国、依法行政的首位。会计是商业文明的共同语言,市场有效运行有赖于诚信,诚信则首先体现在不做假账。相比之下,我国的财税会计法律不健全,已有的法律也未得到严格执行。与时俱进,加快完善财税会计法律,是夯实党和国家监督体系基础的当务之急。提升财税会计的法治水平,这既是强化财会监督的根基,也是实现把权力关进笼子里,防范廉政风险的关键所在。(摘编自微信公众号“尚希观察”) 刘尚希 中新经纬版权所有,未经书面授权,任何单位及个人不得转载、摘编或以其它方式使用。本文不代表中新经纬观点。
据中国人民银行6月30日消息,6月28日,人民银行召开2020年会计财务工作电视电话会议。会议全面总结了2019年会计财务工作,深入分析了当前面临的新形势新要求,研究部署了下一阶段重点工作。人民银行党委委员、副行长范一飞出席会议并讲话。 会议认为,2019年以来,人民银行会计财务工作聚焦管理科学、质量优先、创新驱动,会计财务管理质效明显提升。持续完善央行财务治理体系,资产负债表健康机制建设不断深化;巩固全面从严管理成果,财务资源配置不断优化,预算绩效管理扩围提质,支撑保障职能有效发挥;按照“三个突出”要求,围绕中央银行履职核心任务,积极推进所属企事业单位改革发展有为有力。 会议要求,人民银行会计财务部门要科学研判当前严峻复杂形势对中央银行履职带来的多重影响,准确把握建设现代中央银行制度的目标任务,积极适应会计财务工作所面临的新机遇新挑战,坚持稳中求进的工作总基调,守正创新、强基增效,全面推进中央银行财务治理体系和治理能力现代化。一是守制度之正,建立完善现代中央银行会计财务制度,持续优化央行资产负债表健康机制,有力支撑金融宏观政策稳健实施。二是创改革之新,坚持“四个统筹”要求,稳妥推进重点改革任务取得新突破。三是强管理之基,持续加大全面从严管理力度,加强制度建设与政策传导,精打细算、严把关口,落实落细过紧日子各项要求。四是增发展之效,高质量管好用好财务资源,强化预算刚性约束,保障重点领域支出,全面实施绩效管理,更好服务于中央银行重大改革任务、重要政策目标和重点项目实施。 会议强调,人民银行系统各级会计财务部门要更加严格地贯彻落实全面从严治党要求,坚守会计人员职业操守与行为规范,大力弘扬新时代央行会计文化,努力造就忠诚干净担当的高素质专业化会计队伍,积极创建“让党中央放心、让人民群众满意的模范机关”。
图片来源:微摄 6月28日,人民银行召开2020年会计财务工作电视电话会议。会议全面总结了2019年会计财务工作,深入分析了当前面临的新形势新要求,研究部署了下一阶段重点工作。人民银行党委委员、副行长范一飞出席会议并讲话。 会议认为,2019年以来,人民银行会计财务工作以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导,坚持新发展理念,聚焦管理科学、质量优先、创新驱动,会计财务管理质效明显提升。持续完善央行财务治理体系,资产负债表健康机制建设不断深化;巩固全面从严管理成果,财务资源配置不断优化,预算绩效管理扩围提质,支撑保障职能有效发挥;按照“三个突出”要求,围绕中央银行履职核心任务,积极推进所属企事业单位改革发展有为有力。 会议要求,人民银行会计财务部门要科学研判当前严峻复杂形势对中央银行履职带来的多重影响,准确把握建设现代中央银行制度的目标任务,积极适应会计财务工作所面临的新机遇新挑战,坚持稳中求进的工作总基调,善于在变化中把握新机,全面推进中央银行财务治理体系和治理能力现代化。一是守制度之正,建立完善现代中央银行会计财务制度,持续优化央行资产负债表健康机制,有力支撑金融宏观政策稳健实施。二是创改革之新,坚持“四个统筹”要求,稳妥推进重点改革任务取得新突破。三是强管理之基,持续加大全面从严管理力度,加强制度建设与政策传导,精打细算、严把关口,落实落细过紧日子各项要求。四是增发展之效,高质量管好用好财务资源,强化预算刚性约束,保障重点领域支出,全面实施绩效管理,更好服务于中央银行重大改革任务、重要政策目标和重点项目实施。 会议强调,人民银行系统各级会计财务部门要更加严格地贯彻落实全面从严治党要求,坚守会计人员职业操守与行为规范,大力弘扬新时代央行会计文化,努力造就忠诚干净担当的高素质专业化会计队伍,积极创建“让党中央放心、让人民群众满意的模范机关”。 人民银行有关司局、分支机构、所属企事业单位及相关单位,派驻纪检监察组、审计署金融审计一局有关代表参加会议。
GE从会计欺诈传闻中收回部分失地:管理层增持、华尔街力挺 因被指巨额会计欺诈而创下11年来最大股价跌幅的美国通用电气公司(NYSE:GE),在首席执行官大量增持股票提振市场信心、分析师们为其辩护之后,在资本市场收复了部分失地。截至美东时间8月16日收盘,GE股价已反弹9.74%,此前一天则重挫11%至8.01美元。 暴跌由一份长达175页、指控GE通过会计欺诈刻意隐瞒巨额亏损的做空报告引发。美国时间8月15日,以发现庞氏骗局而声名鹊起的独立会计师哈利·马科波洛斯(Harry Markopolos)及其调查团队发布报告,指控GE存在的380亿美元会计欺诈“比安然公司和世界通信公司的总和还要大”,约占公司市值40%以上,该公司正处于破产边缘,且会计欺诈行为“历史悠久”。 在GE管理层频频增持股票否认指控之后,著名做空机构香橼研究公司(Citron Research)也力挺GE,怒斥175页报告“败坏了激进做空者的名声。” GE董事会及管理层成员增持股票,否认指控 做空报告的作者表示,GE的现金状况远比该公司在2018年财报中披露的要更严重,在计入380亿美元会计欺诈后,该公司的债务股本比(debt to equity ratio)从2019年二季报中的3:1上升到严重不足的17:1,一种“安然式”的会计实践正使其步安然破产后尘。马科波洛斯声称,他受雇于一家对冲基金而撰写了上述报告,但拒绝透露该对冲基金的名字。他本人则可从做空GE交易中获得可观的利润回报。 受此影响,GE股价8月15日开盘便大跌,盘中一度跌超15%,最终收跌11.3%,创11年单日最大跌幅,市值一天蒸发89亿美元。 为自证清白,GE全球董事长兼首席执行官拉里·卡尔普(Larry Culp)以每股约7.93美元的价格购入25.22万股GE股票,总计近200万美元。亿万富翁投资者、对冲基金经理斯坦利·德鲁肯米勒(Stanely Druckenmiller)也在股价下跌后增持了GE股票,并表示相信卡尔普的扭亏为盈计划。 “GE始终严肃对待任何针对财务不端行为的指控。但该报告的发布是纯粹市场操纵行为,且含有错误的事实陈述,而这些错误的内容本可在马科波洛斯发布报告前与GE核实得以避免。“卡尔普对会计欺诈报告回应称,报告作者在没有与GE任何人沟通的情况下,撰写了这份长达175页的报告,这说明撰写者对准确的财务分析并不感兴趣,而是有意使GE股票价格波动下行,使其与未披露姓名的对冲基金合伙人从中获利。 做空报告发布后,多名GE公司董事会及管理层成员增持该公司股票,表明对公司财务健康及未来的充分信心。其中,拉里·卡尔普在近期共购买58.39万股公司股票,GE公司独立董事保拉·罗斯普·雷诺兹(Paula Rosput Reynolds)购买1万股股票,首席人力资源官凯文·科斯(Kevin Cox)购买10.56万股股票,首席独立董事托马斯·霍顿(Thomas Horton)购买5.52万股股票。 GE公司独立董事及审计委员会主席、前美国财务会计准则委员会(FASB)主席莱斯利·赛德曼(Leslie Seidman)则指出:“报告中含有许多与美国通用会计准则不符且充满误导性的陈述,基于此得出的结论是值得怀疑的”。在接受CNBC就此事件的采访中,她说道:“这份报告中的GE并非我所了解的GE。GE的财务披露完全合规,始终依照美国通用会计准则进行。作为常规运营的一部分,我们将在第三季度进行当期减记测试,符合美国通用会计准则的正常操作。我们对GE的会计操作有信心。我们目前做出的拨备是充足的且符合美国通用会计准则。” 不久之前,GE刚刚发布了高于市场预期的二季度财报。该公司前身是成立于1878年的爱迪生电灯公司,1892年GE公司正式诞生,创下电气史上无数“世界第一”。目前业务范围覆盖航空、发电、可再生能源、油气等。目前GE总市值约为767亿美元,而在2001年,其市值曾突破6000亿美元。 拉里·卡尔普于去年10月空降GE,系该公司120多年历史上首次启用外来的首席执行官。彼时,这家跨国工业巨头正在业绩泥淖中苦苦挣扎。卡尔普被视为丹纳赫公司从一家古板的工业公司成功转型的功臣。在其领导下,丹纳赫公司的营收和市值增长了五倍,分别达到200亿美元和500亿美元,《哈佛商业评论》将其列为全球前50名CEO之一。 近一年来GE股价走势与道琼斯工业平均指数走势(上方红线)、标普500指数走势(上方绿线)对比图。 华尔街伸出援手为其辩护 华尔街分析师们似乎也不相信马科波洛斯所谓的无懈可击的证据,更多地站在GE这一边为其辩护。 知名空头香橼研究公司在一份声明中怒斥马科波洛斯175页的指控报告傲慢、鲁莽且消息来源的可信度极其可疑。 香橼表示,成立18年来他们从未接受过第三方调查的资助,更重要的是,与“交易成功”挂钩的薪酬不会通过内部合规,也不会通过与香橼合作的任何基金的合规规定。 “激进的会计和欺诈是两码事。美国证券交易委员会多年来一直允许激进的会计核算,这有助于经济增长。如果GE存在欺诈行为,那等于说数千名会计师、审计师和部门首席财务官存在巨大的阴谋,并在过去20年里一直秘密合作。” 此外,马科波洛斯从不知名的做空机构处获利攻击GE,“没有可靠的对冲基金或做空者会这么做”、“是不诚实的”。 香橼还提出,GE的CEO拉里·卡尔普在一周内斥资500万美元购入该公司股票,而值得注意的是,卡尔普在丹纳赫(Danaher)工作的24年里从未购买过一股丹纳赫股票。香橼也借机购入了GE股票。 “通过充分披露信息,做空者已成为市场监管的一个重要方面。不幸的是,我们看到了马科波洛斯鲁莽且不诚实的行为,最重要的是,所有这些败坏了激进做空者的名声。” ““那只股票暴跌完全没有依据。这就是所有内部人士都在买进的原因。”投行及资产管理公司William Blair的全球工业基础设施联席主管尼克·海曼(Nick Heymann)表示,很难相信GE虚报了财务报告,尤其是在过去两年多时间里对其会计和财务披露进行了数次监管审查的情况下。“因此,我们倾向于认为针对GE的三项总计380亿美元的现金或非现金指控往好里说是不诚实,往坏里说是高度不准确。” “如果在2016年或2017年宣布这一消息,那将是一次非常不同的、真实的、实质性的撕破假象的行动。”海曼指出,2018年1月,GE长期护理保险部门不得不增加150亿美元的准备金。但马科波洛斯声称还需要185亿美元的保险损失准备金。 花旗银行分析师兼董事总经理Andrew Kaplowitz同样支持GE。他对客户表示,尽管分析师们“仍在消化”这份报告,但该报告有“足够的缺陷”,花旗仍相信拉里·卡尔普有能力改善GE的经营状况。“这份175页的报告似乎耸人听闻,根据媒体报道,由于作者与一家未披露名称的对冲基金存在合作关系,可以从GE股价下跌中获益。总体而言,我们认为,其中的一些指控已为人所知,另一些则是‘已知的未知数’,我们相信随着时间推移,股价可能会得以改善。” 全球最大的投资研究公司之一CFRA的股票分析师同样强调了马科波洛斯与匿名对冲基金从GE股价下跌中可以获利的动机。“我们相信,在拉里·卡尔普的领导下,GE会计的透明度比伊梅尔特时期有所提高。该公司正朝着改善资产负债表的方向前进,我们认为它拥有充足的流动性和进入资本市场的渠道以继续运营业务和实施重组。” 仍有一些华尔街人士在报告发布后抱有疑问。比如,巴克莱董事总经理兼资深保险股研究分析师Jay Gelb表示,他目前无法判断马科波洛斯对GE短缺准备金的预估是否合理,“尽管这确实令人担忧。”